Экономика преуспевающих стран во многом обязана развитию малого и среднего бизнеса. От динамичного развития предпринимательства этого уровня особенно зависят небольшие западноевропейские страны. В связи с этим как на национальном уровне, так и в рамках Евросоюза в целом принимаются различные меры по стимулированию данного сегмента экономики, что проявляется в упрощении процедуры создания малого бизнеса, предоставлении различных льгот и стимулов для быстрого развития. Немаловажная роль отводится налоговому регулированию деятельности малого бизнеса .
В большинстве развитых стран для целей налогообложения, статистического наблюдения и национальных программ поддержки используется единая классификация субъектов хозяйственной деятельности, при выработке которой учитываются как количественные, так и качественные критерии. Это позволяет не только обеспечить реализацию адресных мероприятий, но и осуществлять комплексную оценку экономической значимости малых и средних предприятий (далее - МСП), эффективности применения тех или иных налоговых льгот, специальных режимов, государственных программ поддержки, а также соизмерять финансовые показатели малых и средних фирм различных сфер деятельности.
Руководствуясь таким подходом, Комиссия ЕС с 2005 г. к малому бизнесу в ЕС относит :
- микропредприятия - фирмы с численностью персонала до 10 человек и с суммой годового оборота или валюты баланса до 2 млн евро;
- малые предприятия - фирмы с численностью персонала до 50 человек и с суммой годового оборота либо валюты баланса, не превышающей 10 млн евро;
- средние предприятия - фирмы с численностью персонала до 250 человек и с суммой годового оборота до 50 млн евро либо валюты баланса до 43 млн евро.
В США предельная численность работников на предприятиях малого бизнеса ещё выше – до 500 человек. Федеральным законом установлено, что к малому предпринимательству относятся субъекты, имеющие одного или нескольких владельцев, с числом занятых не более 500 чел., величиной активов не более $5 млн. и годовой прибылью не свыше $2 млн. Управляются малые предприятия независимыми собственниками и не должны занимать доминирующего положения на товарных рынках .
В отличие от этих стран в России отсутствует единая классификация хозяйствующих субъектов для целей налогообложения и налогового контроля, статистического наблюдения и международного анализа. Российское законодательство не содержит деления фирм на "микро предприятия", "малые" и "средние"; в определении субъектов малого предпринимательства по федеральному закону от 14.06.95г. №88-ФЗ отсутствует качественная характеристика деятельности предприятий, отражающая масштабы предприятия. Налоговый Кодекс вообще не содержит упоминания о субъектах малого предпринимательства. Главы 26.2 и 26.3, якобы вводящие специальные налоговые режимы для малого бизнеса, определяют иной круг лиц, не соответствующих понятию субъекта малого предпринимательства по Закону от 14.06.95г. №88-ФЗ. И, наконец, статистическое наблюдение в РФ организовано лишь за субъектами малого предпринимательства, максимальная численность персонала которых – 100 человек, а значит, при сопоставлении с малым бизнесом ЕС или США, мы фактически упускаем из вида значительную группу средних предприятий с численностью работников от 100 до 250 (500) человек.
В литературе и средствах массовой информации часто обсуждаются тяжелое налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства России и их незначительный налоговый вклад в консолидированный бюджет РФ. Приводятся оценки, что налоговые платежи малого предпринимательства составляют 10-15% консолидированного бюджета РФ, и эти данные сравниваются с более чем 50%-ным налоговым вкладом субъектов малого бизнеса в бюджеты стран ЕС. Но если в Евросоюзе в группу анализируемых субъектов малого бизнеса, за которыми организуется статистическое наблюдение, входят предприятия с численностью до 250 чел., то в Российской Федерации невозможно достоверно определить налоговый вклад даже малых (по Закону от 14.06.95г. №88-ФЗ) предприятий.
Налоговые органы ведут мониторинг и регулярно формируют сведения об участниках двух упомянутых специальных налоговых режимов. Их налоговый вклад в консолидированный бюджет РФ действительно невелик, и
за весь период существования спецрежимов в целом не превысил 1,3% (рис.1) или 0,3% от ВВП. Однако в точности оценить налоговый вклад субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим или уплачивающих налог с предпринимательского дохода физических лиц, не представляется возможным. Из-за отсутствия понятия малого предпринимательства в налоговом законодательстве учёт налоговых доходов данной категории налогоплательщиков и основных показателей их деятельности в нашей стране не ведётся, тем более что заявить о своём статусе - это ничего не дающее право, а не обязанность предпринимателей.
Рисунок 1. Доля налогов, взимаемых с применением УСН и ЕНВД,, в консолидированном бюджете РФ
Фактически малому предпринимательству России доступны четыре системы налогообложения: классическая (налог на прибыль и прочие налоги), упрощённая, система налогообложения в виде ЕНВД и налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Состояние налогообложения малого бизнеса в целом можно охарактеризовать следующим образом.
Во-первых, с принятием 2-ой части Налогового кодекса окончательно закрепилась наметившаяся тенденция по отмене каких-либо льгот и переводу налоговых правоотношений исключительно в сферу действия Кодекса. Во-вторых, была утрачена взаимосвязь понятий малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения. До принятия глав 25, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, Законы от 27.12.91г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», от 29.12.95г. № 222-ФЗ «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» и от 31.07.98г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности» учитывали положения Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства …», использовался единый понятийный аппарат. В-третьих, действующие редакции специальных налоговых режимов и глава 25 Налогового кодекса РФ содержат множество неясных и противоречивых положений, которые провоцируют налогоплательщиков на сокрытие доходов, разработку (в том числе в СМИ) и использование теневых схем.
Вместе с тем, налогообложение предпринимательства с принятием глав 26.2 и 26.3 стало более льготным и лояльным. Каждый участник упрощённой системы налогообложения стал платить в среднем в 3 раза меньше налогов, а плательщики налога на вменённый доход – в 1,7 раза меньше:
Таблица 1. Сумма налоговых платежей в среднем на одного участника специальных налоговых режимов, тыс.руб .
2006 2007 Изменение
% раз
Плательщики по УСН 87,65 29,69 -66% -2,95
Плательщики ЕНВД 14,69 8,90 -39% -1,65
Однако, несмотря на все выгоды использования спецрежимов, налогоплательщики постоянно сталкиваются с неурегулированными законодательством вопросами, и стремятся разрешить их в свою пользу, изобретая массу способов скрыть прибыль, избежать единого налога или занизить его. По субъективным оценкам самих налогоплательщиков налоговое бремя по спецрежимам должно быть ещё меньше, что противоречит не только принципу справедливости налогообложения, но и международной практике.
Налоговый вклад (свыше 50% бюджета) субъектов малого бизнеса в ЕС и США формируется с учётом не только средних фирм, но и частных предпринимателей – плательщиков подоходного налога. Малое предпринимательство этих стран также может использовать несколько систем налогообложения. Это: специальные налоговые режимы (обусловленные приоритетами национальной экономической политикой), общий режим (налог на прибыль корпораций) и подоходный налог для частных предпринимателей. Но из-за нетождественности понятий сравнивать налоговую роль малого предпринимательства России и зарубежных стран при помощи вышеприведённых оценок некорректно.
Поэтому, чтобы иметь объективную картину налогообложения малого предпринимательства в России и за рубежом, следует в отдельности сопоставить все названные налоговые режимы. Для этого автором был исследован опыт налогообложения малого бизнеса в 55 зарубежных странах (включая государства СНГ) и выведены некоторые общие принципы организации систем налогообложения малого бизнеса в развитых странах.
1. Абсолютное большинство предприятий этих стран (99,8%) относятся к категории малых и средних, поэтому налоговая система изначально строится исходя из интересов малого бизнеса.
2. Преобладающая роль прямых налогов и высокая собираемость подоходного налога обуславливают ориентацию бюджета не на мелкий, а на средний и крупный бизнес, которые дают гарантированный минимум доходов.
3. Высокие ставки основных налогов и низкая доля «теневого» сектора, что говорит о социально ответственном бизнесе.
4. Стабильная система социальных гарантий и соцобеспечения, стимулирующая к выплате реальных доходов.
5. Налоговый демпинг новых членов ЕС для привлечения зарубежных инвестиций и квалифицированных специалистов, что ведёт к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес по Евросоюзу в целом.
6. Прогрессивное налогообложение личных доходов и прибыли корпораций, что стимулирует постепенный рост малых предприятий и их преобразование сначала в средние, а затем в крупные.
7. Обширные программы государственной поддержки, сокращение административных барьеров, поощрение инвестиционной деятельности малых и средних фирм и их участия в НИОКР.
О налоговой нагрузке на малый бизнес в целом можно судить исходя из общих показателей налогового бремени. Принято считать, что показателем, отражающим уровень налогового пресса на экономику, является удельный вес налоговых поступлений в ВВП страны. Однако, объективно говоря, эта характеристика в большей степени говорит о собираемости налогов и напрямую зависит от сознательности налогоплательщиков и наличия теневого сектора. Для более полной картины автором предлагается ввести ещё один показатель, представляющий собой совокупную налоговую ставку (т.е. сумму ставок основных налогов, которые приходится платить предпринимателям). Именно эта величина является для большинства предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, решающим фактором при организации бизнеса и определении бизнес - стратегии. Поэтому помимо подоходного налога, налога на прибыль в совокупную ставку входит НДС и ставка социальных взносов. После того, как полученные показатели по исследуемым государствам мира были проранжированы, выявились следующие страны – лидеры по уровню налоговой нагрузки и величине совокупной налоговой ставки:
Таблица 2. Рейтинг стран по уровню налоговой нагрузки и величине совокупной налоговой ставки, 2005 г.
Страны в порядке убывания Налоговая нагрузка, % от ВВП Страны в порядке убывания Совокупная налоговая ставка, %
Швеция 51,1 Франция 169,81
Дания 49,7 Нидерланды 160,05
Бельгия 45,4 Бельгия 152,75
Норвегия 45,0 Швеция 151,7
Финляндия 44,5 Италия 142,27
Франция 44,3 Германия 138,6
Исландия 42,4 Австрия 134,69
Австрия 41,9 Испания 132,95
Россия 27,4 Россия 81,0
Итак, наибольшее налоговое бремя несёт бизнес развитых североевропейских стран. Россия по двум рассмотренным показателям вошла в пятёрку государств с наименьшей налоговой нагрузкой на экономику. Следует отметить, что налоговое бремя в среднем в странах ЕС составило в 2005г. 37,9% (в ЕС-19, т.е. без стран Прибалтики, Мальты, Кипра и Словении, - 38,3%). В России доля налоговых доходов без учёта изменения цен на нефть в 2005г. по предварительным данным составила всего 27,4% от ВВП .
Данные таблицы позволяют сделать вывод, что налоговая культура выше в тех странах, которые по уровню налоговой нагрузки имеют наивысший ранг, а по сумме налоговых ставок – ранг оказался меньше, чем в первом случае. Это свидетельствует о том, что при относительно низких ставках, поступления налогов в бюджет этих стран выше, чем у соседей. Такими являются: Швеция, Дания, Норвегия, Финляндия и Бельгия. А вот иные страны, например, Франция, где ранг совокупной налоговой ставки наивысший по выборке (1), а ранг налоговой нагрузки равен 6-ти, характеризуются более низкой собираемостью налогов, наличием теневого сектора и ориентацией бюджета на неналоговые доходы.
Если рассматривать шкалу рейтинга стран по возрастанию, то наименьшая доля налоговых доходов в ВВП Мексики (19,8%), Кореи (25,6) и Японии (25,4%). Наименьшая совокупная ставка, оправдывающая статус оффшорной страны, получена на Кипре (60%). Именно по этой причине, т.е. из-за значительного притока капитала извне, уровень налоговых доходов (в % от ВВП) здесь отнюдь не самый низкий (13-е место).
Эти выводы и тенденции справедливы для всех малых (средних) предприятий, использующих общий режим налогообложения, т.е. налоговая нагрузка на них высока в тех же странах, которые заняли лидирующие позиции по двум рассмотренным показателям. С другой стороны, в этих же странах малому бизнесу оказывается наибольшая поддержка (в виде субсидий, льготного кредитования, налоговых преференций и пр.), а прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам в период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль. В дальнейшем, завоевав свою нишу на рынке и постепенно наращивая объёмы производства, такие компании безболезненно переходят на более высокие ставки, при этом, чтобы предприниматели не были заинтересованы в искусственном сдерживании развития предприятий, наивысшая ставка налога на прибыль, как правило, несколько ниже предыдущей. Типичным примером такого подхода является прогрессивное налогообложение прибыли предприятий в Бельгии:
Таблица 3. Ставки налога на прибыль для бельгийских предприятий, 2005г.
Налогооблагаемая чистая прибыль, евро Ставка налога Ставка налога с учётом региональных надбавок
0 – 25 000 24,35 24,9775
25 000 – 90 000 31,0 31,93
90 000 – 322 500 34,5 35,535
322 500 и выше 33,0 33,99
Малые и средние фирмы Бельгии, применяющие сокращённые ставки налога на прибыль должны соблюдать следующие условия :
1. Компания не должна быть инвестиционной фирмой или принадлежать к какой-либо группе (быть дочерней или управляемой компанией);
2. Не могут применять сокращённые ставки фирмы, у которых, по меньшей мере, 50% акций (уставного капитала) принадлежат одной компании;
3. По крайней мере, одному из руководителей (управляющих) фирмы должно предоставляться вознаграждение, которое, если оно меньше определенной суммы (30 000 евро с 2005г.), не должно быть меньше чем налоговая прибыль компании. Такой мерой гарантируется поступление в бюджет определённой суммы подоходного и социального налогов за счёт потери на сокращённой ставке налога на прибыль;
4. За исключением определенных совместных компаний, право на льготные ставки не предоставляется, если выплаты по дивидендам превышают 13% собственного оплаченного капитала на начало налогового периода.
Аналогичным образом стимулируется развитие малых фирм Великобритании. Так, для фирм с прибылью до £300 тыс. ставка налога – 19%. Для прибыли от £300 тыс. до £1,5млн. средняя ставка составляет – 30%, а именно: 19% для первых £300 тыс. и 32,75% для оставшейся суммы. При превышении прибыли £1,5млн. ставка устанавливается в размере 30%.
Наконец, рассмотрим, какие специальные налоговые режимы используются в международной практике, в чём их специфика и каково их налоговое бремя в сравнении с российскими спецрежимами.
Поскольку абсолютное большинство предприятий Европы и Америки относятся к категории МСП, дополнительных льгот для малого бизнеса, как правило, не существует. В большинстве развитых стран, исходя из неоклассических позиций, стараются вообще не вводить налоговые льготы и специальные налоговые режимы для малого бизнеса, чтобы не дискриминировать прочих хозяйствующих субъектов. Лишь о некоторых государствах можно в действительности говорить как о практикующих специфическую политику в отношении малых и средних предприятий. Из рассмотренных 55 зарубежных стран специальные льготы или режимы для МСП действуют лишь в 25. Причём по этому показателю рассмотренные автором государства можно разделить на две группы:
1. Страны, где для определённых видов деятельности, осуществляемых преимущественно малыми предприятиями, предусмотрены налоговые льготы или специальные режимы налогообложения: Австрия, Великобритания, Венгрия, Греция, Испания, Канада, Мальта, Мексика, Норвегия, Португалия, Словения, США, Франция, Чехия.
2. Страны, в которой налоговая политика в отношении малого бизнеса строится исходя из размера получаемой выручки, и выражается в пониженных ставках налога на прибыль, наличии упрощённой системы налогообложения, других налоговых стимулах. Это: Австралия, Бельгия, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Греция, Ирландия, Испания, Канада, Кипр, Литва, Нидерланды, Португалия, США, Франция, страны СНГ.
Некоторые государства попали и в первую, и во вторую группу в связи с тем, что правительством оказывается комплексная поддержка малого бизнеса, используются несколько вариантов налогообложения (как и в России) и произвести их деление можно лишь достаточно условно. Что характерно, большинство стран - лидеров по уровню налоговых доходов в ВВП, не практикуют использование налоговых льготы, пониженных ставок или специальных режимов для сектора МСП (например, Швеция Дания, Финляндия).
Первая группа стран стремится поддержать отдельные виды деятельности, приоритетные с точки зрения национальных интересов, осуществляемые преимущественно малыми фирмами, для чего вводятся специальные налоговые режимы. Так, в большинстве южных стран особыми льготами пользуются сельскохозяйственные производители; те страны, которые имеют выход к акватории, вводят спецрежимы для туристических и рыболовных судов и т.д.
Например, в Греции специальные режимы налогообложения вводятся для следующих видов деятельности: осуществление проектных работ, использование технических методов производства, запатентованных прав, торговых или индустриальных марок; аренда сооружений и подвижных составов, ремонт машин и оборудования; обучение персонала для консультативного и любого вида обслуживания в Греции; поставка подержанных товаров (second-hands), произведений искусства; проведение аукционных продаж и прочее. Налог взимается с валовых доходов от указанных видов деятельности по ставке 20% (прибыль от осуществления проектных работ облагается по ставке 16,45%).
Отдельный режим налогообложения установлен для судоходных компаний (сюда не относятся лодочный бизнес и услуги туристских катеров). Суда классифицируются на две категории (A и B), налог для первых определён в долларах США и зависит от возраста судна и его тоннажа (GRT). Налог на суда категории B определяется по тоннажу и платится в евро. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей (фермеров) также действует специальный режим налогообложения. Базой для исчисления налога выступает сумма доходов, и сельхозналог взимается по ставкам: 10% с валовых доходов до €176 082 и 15% с доходов от €176 082.
Помимо того, в Греции применяется несколько схем для исчисления НДС :
1. Этот налог не платят те микро предприятия, которые не обязаны вести бухгалтерский учёт, оформлять квитанции для розничной торговли, если в течение предыдущего года их валовой доход не превышал:
- €9 000 по торговым операциям;
- €4 000 для фирм, предоставляющих услуги;
- €9 000 для смешанных фирм (товары и услуги), при условии, что доход от услуг не превышает €4 000.
Освобождением от НДС не могут пользоваться те, кто впервые организуют бизнес; получают 60% или больше их валового дохода от оптовой продажи; переведены на специальную ставку НДС для фермеров и т.д.
2. Малые предприятия, которые не подпадают под освобождение, а нормальная система НДС (по ставке 19%) влечёт для них несопоставимые административные затраты, могут перейти на систему «единовременно выплачиваемой суммы». Согласно чему их единственное обязательство относительно НДС состоит в том, чтобы ежегодно вносить определенный фиксированный платёж. Право вычитать входящий налог в таком случае исключено. В рамках этой системы разработаны следующие фиксированные суммы:
- таксисты в зависимости от места оказания услуг платят от €470 (районы: Афины, Пируй, Фессалоники) до €264 (города с населением менее 5 тыс.) в год.
- рыбаки и предприятия прибрежного лова рыбы (кроме лова рыбы в реках и озерах) с судами меньше чем 12м. длиной платят ежегодно фиксированную сумму налога исходя из предполагаемого валового дохода и длины лодки:
Таблица 5. Суммы ежегодных платежей для рыбаков и рыболовецких судов, 2005 г.
Длина лодки, м. Годовой валовой доход, € Ежегодная фиксированная сумма, €
до 5 4 110 98
5 – 6 5 280 126
6 – 7 8 510 204
7 – 8 11 740 281
8 – 9 14 670 352
9 – 10 16 440 394
10 – 11 18 780 450
11 – 12 19 660 471
Рыбацкие суда для ловли губок 22 010 198
3. Специальная система для малого бизнеса (альтернатива НДС) разработана с тем, чтобы облегчить участь малых предприятий, применяющих метод исчисления их валового дохода на основе закупочных цен и определённой нормы прибыли. Фактически они уплачивают налог с оборота. Это, в первую очередь, затрагивает предпринимателей, которые согласно закону ведут бухгалтерский учёт в упрощённом виде. А именно:
а) физические лица, ведущие бизнес в нетуристическом городе или местности с населением менее 5 тыс.чел., занятыми только продажей товаров;
b) предприниматели, чей валовой доход в течение предыдущего года не превышал €100 000;
c) торговцы сельскохозяйственными продуктами на открытых рынках; владельцы бензозаправочных станций, киосков.
Данную систему не могут применять фермеры, уплачивающие НДС по специальным ставкам, фирмы, осуществляющие экспорт, и фирмы не менее 60% от валового дохода которых являются доходами от оптовой торговли.
4. Для фермеров предусмотрены специальные налоговые ставки: (4, 5, 6%), в зависимости от вида производимой продукции. Порядок исчисления НДС и применения вычетов при этом остаётся стандартным.
Следует отметить, что в международной практике НДС уплачивается практически всеми предприятиями независимо от их статуса. Там где единый налог (в рамках упрощённой системы налогообложения) или небольшая величина доходов (оборота) допускают освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС, практикуется добровольная регистрация в качестве плательщика этого налога и для таких фирм предусматриваются определённые льготы (к примеру, в Великобритании). В других странах для приоритетных сфер деятельности (как и в России) используются сокращенные ставки НДС.
Характеристика налогообложения малого бизнеса в каждой отдельно взятой стране представляет довольно субъективную оценку. Из-за больших отличий в системе налогообложения абсолютные числовые показатели в ряде стран вообще не сопоставимы, выделить же общие черты достаточно сложно. Поэтому, чтобы иметь возможность сравнивать налоговую нагрузку на МСП разных государств, необходимо иметь представление о тяжести налогового бремени для малых предприятий относительно крупных фирм.
Налоговая ставка для прибыли малых предприятий во второй группе стран, где льготные режимы зависят от размера получаемой выручки, составляет в среднем 0,6 от общей ставки налога на прибыль корпораций. Что соответствует российскому показателю (ставка по упрощённой системе налогообложения <доходы минус расходы> к общей ставке налога на прибыль) – 0,625:
Таблица 6. Расчёт отношения ставки налога на прибыль для МСП к общей ставке налога на прибыль в 2005г.
Страна Налоговая нагрузка, % от ВВП* Ставка налога
на прибыль корпораций (максимальная) Наличие специаль-ных льгот (режимов) Ставка налога для прибыли ма-лого бизнеса Отношение к общей ставке налога на прибыль
Австралия 31,2 30,0 + 15,0 0,5
Бразилия нет данных 28,0 + 15,0 0,5
Канада 33,5 36,1 + 18,0 0,5
США 26,8 39,3 + 10,0 - 33,0 0,3
Бельгия 45,4 34,0 + от 24,98 0,7
Великобритания 37,2 30,0 + 19,0 0,6
Венгрия 37,1 16,0 + 15,0 0,9
Испания 35,8 35,0 + 30,0 0,9
Ирландия 30,5 12,5 + 10,0 0,8
Кипр 34,1 15,0 + 10,0 0,7
Нидерланды 37,5 31,5 + 29,0 0,9
Португалия 34,5 27,5 + 15,0 - 20,0 0,5
Франция 44,3 35,0 + от 15,23 0,4
Среднее по выборке 35,7 28,4 17,4 0,640
Россия 27,4 24,0 + 15,0 0,625
* По предварительным данным
В ряде используемых в выборке стран для малого бизнеса установлены прогрессивные ставки. Поэтому при использовании в расчётах максимальной ставки для малого бизнеса значение исследуемого показателя было бы ещё выше. Рассматривая сокращённые ставки по налогу на прибыль МСП в номинальном выражении, замечаем, что среднее значение по выборке составляет 17,4%, а максимальная ставка налога для МСП – 33% (США). Причём эту ставку обязаны применять малые фирмы с прибылью свыше $150 150 (4 280 тыс.руб.) в год.
В ряде стран из первой группы (Греция, Мальта, Мексика) действуют особые ставки налога с валового дохода, но основным критерием выступает не размер получаемых доходов, а приоритетные для государства отрасли. Поэтому сравнить их налоговую нагрузку с российскими предприятиями (применяющими УСН со ставкой 6% с валовой выручки или систему ЕНВД со ставкой 15% с вменённого дохода) не представляется возможным. Однако есть возможность сопоставить ставки единого налога с валовой выручки в России и Бразилии. Несмотря на очевидное сходство в принципах построения упрощенной системы, налоговая нагрузка на бразильские малые предприятия в два раза выше, чем на российские фирмы. Это видно из следующего: в Бразилии у таких фирм изымается 15% от валового дохода, а в России – только 6%; при соотношении ставок для малых и крупных предприятий в Бразилии этот показатель равен 0,54 (15/28), в России – 0,25.
Таким образом, бытующее мнение о льготном положении и низком налоговом бремени малого бизнеса в зарубежных странах не более чем миф. Как по абсолютным, так и по относительным показателям, налогообложение малого предпринимательства в России отличается достаточно льготными условиями. В развитых государствах и налоговые ставки, и налоговая нагрузка для субъектов малого предпринимательства существенно выше. Россия на их фоне выглядит страной особого налогового благоприятствования.
Анализируя предпосылки становления сильного малого бизнеса за рубежом, автор приходит к выводу, что секрет высокой значимости этого сектора в экономике развитых стран заключается не столь в льготном налогообложении, сколь в эффективной и продуктивной государственной политике, направленной на развитие и поддержку малого предпринимательства. Налоговые льготы и специальные режимы помогают окрепнуть, занять своё место на рынке, развиться малым предприятиям до уровня средних и стать полноценными участниками налоговых отношений. Основная же задача государственных программ неналогового характера – обеспечить стабильное конъюнктурное положение предпринимательства, гарантировать свободный доступ к финансированию посредством банковских кредитов на льготных условиях, оказывать все виды поддержки и устранять административные барьеры.
В отличие от западных стран, в России не предусмотрена прогрессивная шкала налогообложения, отсутствуют особенности налогообложения средних предприятий (которые как класс вообще не выделены), нет стимулов для роста малых фирм. Кроме того, в Российской Федерации низкая налоговая культура, поэтому дополнительные льготы и снижение ставок не приводят к желаемому эффекту (расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений).
Исходя из опыта иностранных государств, прежде всего, необходимо разработать меры, стимулирующие развитие малых предприятий, т.е. логическое преобразование их в более крупные единицы. Последнее невозможно сделать без уточнения критериев отнесения к разным категориям предпринимательства, разработки особых налоговых норм, а также совершенствования существующих режимов налогообложения.
Основными недостатками действующей на сегодняшний день классификации малого предпринимательства России и предложенной в Законопроекте «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» являются, по убеждению автора, отсутствие ограничений по показателям финансово-экономической активности предприятий и несоответствие европейским группам по численности персонала . В результате такого упущения невозможно сопоставить статистические показатели, финансово-экономические характеристики, оценить эффективность налогообложения, программы государственной поддержки, а также вклад определённой группы предприятий в экономику страны. Это затрудняет сравнение и с зарубежными странами, и регионов Российской Федерации между собой.
Автор считает, что в основе российской классификации должен лежать именно европейский подход. Во-первых, наметившаяся унификация единых финансово-экономических характеристик, применяемых в России и ЕС, а также переход на Международные стандарты финансовой отчётности, обуславливает единую направленность в развитии законодательства РФ и стран - участников ЕС. Во-вторых, с 2005г. Федеральная служба государственной статистики перешла от учета объемов производства продукции (работ, услуг) на малых предприятиях к учету объемов оборота, что позволяет оперировать этим же показателем при установлении качественного критерия деятельности МСП России.
Наиболее рациональным и целесообразным будет введение в России для малых и средних предприятий тех же размерных групп, что и в ЕС, с некоторой корректировкой по финансовым показателям, поскольку применение абсолютных числовых данных ЕС по обороту (валюте баланса) в России преждевременно. Определить величину оборота для российских малых и средних предприятий в условиях инфляции и отсутствия полных статистических данных (в разрезе категорий) достаточно сложно. Здесь автором предлагается использовать два ориентира. Во-первых, опираться на информационную базу Росстата, сформированную специально при разработке вышеназванного Законопроекта и выявившую средние значения объёма выручки в зависимости от размера предприятий . Во-вторых, отправной величиной может служить средний объём оборота малых (по Закону №88-ФЗ) предприятий, достигнутый по состоянию на 01.01.2006 – 10 млн.руб. Эту величину рационально закрепить за микро предприятиями, а для остальных групп установить объёмы оборота исходя из потенциально возможных, удовлетворяющих минимальным значениям Росстата, и пропорционально европейским величинам:
Таблица 7. Критерии малых и средних предприятий
Показатели Критерии ЕС Критерии, предлагаемые
Микро предприятия
- численность (человек) до 10 до 10
- оборот за год (или валюта баланса) 2 млн.евро 10 млн.руб.
Малые предприятия
- численность (человек) до 50 до 50
- оборот за год (или валюта баланса) 10 млн.евро 50 млн.руб.
Средние предприятия
- численность (человек) до 250 до 250
- оборот за год 50 млн.евро 250 млн.руб.
- или валюта баланса 43 млн.евро 200 млн.руб.
Предельные значения для оборота (или валюты баланса) должны ежегодно корректироваться на коэффициент - дефлятор ВВП. Корректировку необходимо производить также в соответствии с индексом развития фирм, ростом производительности труда и экономического благосостояния населения. Это предусмотрено и в Рекомендациях Комиссии ЕС .
Разработка критериев определения субъектов малого и среднего предпринимательства – это первый этап налоговой реформы необходимый для обеспечения полной и регулярно обновляемой информационной базы о предприятиях малого бизнеса в целях государственного (статистического и налогового) контроля, выработки курса реформ, программ поддержки, реализации международных программ и пр.
Формировать базу данных о малых и средних предприятиях, оценивать эффективность проводимых налоговых реформ, автор предлагает при помощи единой «Декларации субъекта малого (среднего) предпринимательства», содержащей сведения, позволяющие налоговым органам вести реестр МСП, отслеживать структуру и динамику развития предприятий. А именно: количество занятых, оборот предприятия, определяющие статус фирмы, виды осуществляемой деятельности (и расшифровку выручки по ним), используемые налоговые режимы, налоговый вклад субъектов МСП и пр. Эта декларация должна заменить многочисленные и непредставительные справки, которые в настоящее время, хоть и заполняются многими предпринимателями, но не являются обязательными и зачастую содержат недостоверные и противоречивые сведения. Более того, учёт налоговых доходов в разрезе субъектов малого и среднего предпринимательства позволит оценить эффективность использования различных систем налогообложения и выработать направления их совершенствования.
Только при использовании единой унифицированной классификации малого и среднего предпринимательства в России и ЕС появится возможность сопоставить реальное экономическое положение, произвести объективную оценку налогового бремени для малого бизнеса в Российской Федерации и за рубежом, выработать согласованные меры государственной политики и реализовать международные программы развития поддержки малого (среднего) предпринимательства в России.
Предложенная классификация даст возможность совершенствовать и специальные налоговые режимы. В частности, целесообразно разрешить использование упрощённой системы средними фирмами, закрепив за ними в рамках этого режима (налоговая база - «доходы минус расходы») повышенную ставку единого налога - 20%. Это позволит не только поддержать предприятия с численностью работников до 250 человек, но и создать налоговые стимулы для роста и развития малых и средних фирм. В этом случае класс среднего предпринимательства будет полностью отвечать своей экономической сути – служить неким «мостом» от малого бизнеса к крупному.
На следующем этапе необходимо реформировать специальный режим в виде единого налога на вменённый доход. В международной практике (в отличие от упрощённой системы налогообложения) точного аналога российской системе налогообложения в виде единого налога на вменённый доход нет. Однако основным принципом используемых за рубежом спецрежимов для определённых видов деятельности является максимальное соответствие налогового бремени фактической доходности бизнеса и отсутствие дискриминирующих положений.
На сегодняшний день дифференциация субъектов РФ никаким образом не отражена в Налоговом кодексе. Эти различия должны учитываться корректирующими коэффициентами, которые показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Несоразмерность налоговой нагрузки по регионам объясняется различиями в порядке и методике определения корректирующего коэффициента К_2, которые разрабатываются местными органами власти. Разнородность используемых подходов, главным образом не учитывающих всё многообразие влияющих факторов, не могут обеспечить не только тождество вменённого и фактического дохода, но и сопоставимость налоговой нагрузки для предпринимателей в различных субъектах РФ.
В связи с чем автором предлагается ввести альтернативный подход, при котором наиболее объективные и справедливые значения коэффициента К_2 устанавливались бы пропорционально показателю рентабельности, достигая максимальное значение равное 1 для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые имеют наибольшую рентабельность. Именно рентабельность является главным показателем деятельности предприятий, отражающим результат влияния всех возможных факторов и условий ведения бизнеса. Применение такой методики возможно для бóльшей части регионов Российской Федерации, поскольку рентабельность является наиболее часто анализируемым показателем, достаточно прозрачно определяется на основании бухгалтерской отчётности и, по существу, лежит в основе всех используемых подходов. Унификация способов исчисления корректирующего коэффициента базовой доходности и порядка детализации видов экономической деятельности даст возможность сопоставлять значения К_2 и сравнивать налоговое бремя для фирм, осуществляющих одни и те же виды деятельности в разных районах России.
Реализация предложенных мер поможет совершенствовать систему налогообложения малого и среднего бизнеса, распределить налоговую нагрузку между субъектами предпринимательства соразмерно масштабу их финансово-экономической деятельности, стимулировать рост и развитие малых предприятий, улучшить налоговое администрирование и повысить налоговые доходы консолидированного бюджета РФ. Одновременно на базе единой классификации субъектов малого (среднего) предпринимательства должны разрабатываться и реализовываться государственные программы развития, поддержки, кредитования и пр. В этой сфере регулирования необходимо максимально использовать положительный опыт развитых стран, участвуя в совместных программах и формируя свой «класс» отечественных инвесторов, заинтересованных в развитии малого предпринимательства России.
Вопросы правового регулирования малого предпринимательства традиционно находятся в центре внимания как ученых, так и практических деятелей, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. В юридической литературе прозвучало справедливое мнение, что в секторе малого бизнеса создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые служат питательной средой для крупного и среднего бизнеса .
Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов . Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества.
С принятием Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" интерес исследователей к различным аспектам деятельности малого предпринимательства усилился. Закон вносит некоторые изменения в понятие "малое предприятие". Кроме того, он впервые вводит в оборот такие понятия, как "среднее предприятие" и "микропредприятие".
Важным новшеством упомянутого Закона по сравнению с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" является то, что он устанавливает практически универсальные требования как к предприятиям, так и к индивидуальным предпринимателям, соблюдение которых позволит отнести их к субъектам малого или среднего предпринимательства. Следует напомнить, что критерии, закрепленные ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, применялись только к коммерческим организациям, а индивидуальные предприниматели относились к субъектам малого предпринимательства автоматически, вне зависимости от соответствия их указанным параметрам.
Таким образом, в настоящее время согласно ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ для отнесения индивидуальных предпринимателей и организаций к числу субъектов малого и среднего предпринимательства имеют значение следующие критерии:
приобретение лицом статуса индивидуального предпринимателя, коммерческой организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий) или потребительского кооператива. Необходимо отметить, что комментируемый Закон, в отличие от Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, более четко определяет организационно-правовые формы субъектов малого и среднего предпринимательства. Так, он исключает из их числа государственные и муниципальные унитарные предприятия, которые и ранее не могли быть малыми предприятиями, поскольку все их имущество находится в государственной или муниципальной собственности соответственно. Кроме того, Закон закрепляет возможность получить статус субъекта малого и среднего предпринимательства для одной из форм некоммерческих организаций - потребительского кооператива, что в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ не было предусмотрено. Таким образом, можно констатировать, что Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ расширяет перечень организационно-правовых форм субъектов малого и среднего предпринимательства;
для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Критерий "доли участия" в первую очередь направлен против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, которые формально обладают признаками малого предпринимательства, но подконтрольны предприятиям-монополистам . В целом данный критерий практически полностью повторяет аналогичное положение ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ. Однако Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ впервые вводит в круг лиц, чья доля участия в капитале ограничивается, иностранных юридических лиц и иностранных граждан, что, очевидно, является отражением протекционистской политики российского государства;
средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
В результате исследования вопросов, связанных с налогообложением субъектов малого предпринимательства, можно сделать вывод о том, что в настоящее время необходимо развивать меры государственной поддержки малого предпринимательства в налоговой сфере . Помимо предоставления возможности использовать УСН, в современных условиях целесообразно снижать налоговые ставки для хозяйствующих субъектов, действующих в приоритетных отраслях народного хозяйства. Необходимо также уменьшить налоговое бремя для микропредприятий в первые годы их деятельности. В настоящее время малые предприятия в целях уменьшения налоговых платежей могут воспользоваться льготами, предусмотренными гл. 9 НК РФ (отсрочка, рассрочка по уплате налогов или сборов, инвестиционный налоговый кредит или налоговый кредит). Однако такими мерами поддержки вправе воспользоваться также иные организации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Как представляется, целесообразно было бы также восстановить упраздненную с 1 января 2005 г. гарантию, предоставляющую возможность использования субъектами малого предпринимательства ускоренной амортизации основных производственных фондов, что также позволило бы уменьшить размеры взимаемых с субъектов малого предпринимательства налогов.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
